點擊數：967 時間：2020/02/21
正確適用 新冠肺炎稅收優惠政策26條風險提示
為了助力新冠肺炎疫情防控阻擊戰，國家財稅部門自2020年1月1日聯合發布了一系列的稅收優惠政策。這些稅收優惠政策體現了國家對個人和企業為戰勝疫情的捐贈行為、奉獻行為的鼓勵，也體現了國家對部分深受疫情影響企業的扶持。但很多人并不知道如果稅收優惠政策使用不當，是會給我們帶來不必要的稅收風險的。當然這里的稅收風險除了指少交稅帶來的罰款、滯納金、聲譽等風險，也包括多交稅帶來的資金損失風險。為了幫助個人或企業規避稅收風險、正確的適用或者選用這些稅收優惠政策，筆者在稅務部門發布的優收優惠政策指引基礎上，結合涉稅風險防控的認識，對稅收優惠政策適用中存在的主要風險點提示如下。
一、個人享受的稅收優惠政策
（一）支持防護救治稅收優惠政策
1.取得政府規定標準的疫情防治臨時性工作補助和獎金免征個人所得稅；
2.個人取得單位發放的預防新型冠狀病毒感染肺炎的醫藥防護用品等免征個人所得稅。
提示1：政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執行。
提示2：如果單位給員工發放現金，讓其自行購買預防新型冠狀病毒感染肺炎的醫藥防護用品，單位須依法代扣員工個人所得稅。
（二）個人公益捐贈稅收優惠政策
1、通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品允許個人所得稅稅前全額扣除；
2、直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品允許個人所得稅稅前全額扣除；
提示3：受贈人需要符合政策規定的資格。其中公益性社會組織是否取得公益性捐贈稅前扣除資格可以通過工商網站、民政相關網站查詢。受贈人是醫院時，捐贈人需要核實醫院是否承擔了疫情防治任務。
提示4：需要取得受贈人開具的捐贈票據作為稅前扣除依據（受贈人是醫院需要取得捐贈接受函）。如果因受贈人原因不能及時取得捐贈票據的，可暫憑捐贈銀行支付憑證扣除，在捐贈90日內及時取得捐贈票據即可。
提示5：捐贈支出金額的確定。除股權、房產以外的其它非貨幣性資產如口罩、防護服等物質的按照市場價格確定。
提示6：捐贈人可以根據其各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等自行決定其個稅項目中扣除順序，當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。示例：A先生2020年1月5日向符合稅前扣除資格的公益性社會組織捐贈了9000元，其當月在一消費網站砸金蛋中獎獲得偶然所得9000元，A先生工資收入、各項扣除金額固定，假設2020年工資全年應納稅所得額為20000元，如果A先生選擇將公益性捐贈支出6000元在工資收入中全額扣除，則只能抵個稅6000*3%=180元。如果A先生選擇將公益性捐贈全額在偶然所得中項目中扣除，則可抵個稅6000*20%=1200元。
提示7：個人自行辦理或扣繳義務人為個人辦理公益捐贈扣除的，應當在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》，個人應留存捐贈票據，留存期限為五年。
二、企業享受的稅收優惠政策
（一）消費稅、增值稅及附加稅費優惠政策
1、對疫情防控重點保障物資生產企業全額退還增值稅增量留抵稅額；
提示8：增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。
提示9：疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及省級以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。
提示10：疫情防控重點保障物資生產企業適用增值稅增量留抵退稅政策的，應當在增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。
2、納稅人提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅；
3、納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅；
4、無償捐贈應對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；
提示11：企業適用免征增值稅政策的，只能開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。已經申報納稅的企業可以申請退還或者分別抵減以后應繳納的稅款。
提示12：納稅人按規定享受免征增值稅優惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續，但應將相關證明材料留存備查。在辦理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。
提示13：單位或者個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人視同銷售。企業享受免征增值稅的貨物銷售，進項稅額需要轉出。
（二）企業所得稅
1、通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機關捐贈應對疫情的現金和物品允許企業所得稅稅前全額扣除；直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈應對疫情物品允許企業所得稅稅前全額扣除；
提示14：受贈人需要符合政策規定的資格。其中公益性社會組織是否取得公益性捐贈稅前扣除資格可以通過工商網站、民政相關網站查詢。受贈人是醫院時，捐贈人需要核實醫院是否承擔了疫情防治任務。
提示15：需要取得受贈人開具的捐贈票據作為稅前扣除依據（受贈人是醫院需要取得捐贈接受函）。
提示16：捐贈支出金額的確定。除股權、房產以外的其它非貨幣性資產如口罩、防護服物質的按照市場價格確定。
提示17：企業對外捐贈，因資產所有權屬已發生改變，應按公允價值視同銷售確定企業收入。
2、對疫情防控重點物資生產企業擴大產能購置設備允許企業所得稅稅前一次性扣除；
提示18： 疫情防控重點保障物資生產企業名單，由省級及省級以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。
提示19：企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致，需要注意稅會差異。
提示20：有的企業選擇一次性扣除可以獲得優惠政策紅利，有的企業如果選擇一次性扣除，有可能不僅不能獲得紅利還影響了企業未來的現金流。比如企業正在享受減免稅政策或處于起步階段，預計近幾年并沒有多少企業所得稅收上的支出負擔，假設購入一個符合本次政策的設備400萬元，一次性扣除后企業虧損400萬，但在未來五年沒有足夠的利潤來彌補虧損，假設企業可以依法選擇10年攤銷無殘余，則此項資產使企業可少計算經營成本費用多至360萬，即可能多交繳納近90萬元的稅金。綜上企業應結合具體的生產經營發展情況，再作選擇。需要注意的是未選擇享受一次性扣除政策的，以后年度不得再變更。
提示21：企業需留存備查資料如購進時點的資料、固定資產記帳憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺帳。
3、受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損最長結轉年限延長至8年；
提示22：困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。
提示23：以上四個行業企業在年度終了需要評估2020年度主營業務收入是否占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上，符合規定才能適用政策。
提示24：受疫情影響較大的困難行業企業按規定適用延長虧損結轉年限政策的，應當在2020年度企業所得稅匯算清繳時，通過電子稅務局提交《適用延長虧損結轉年限政策聲明》。
（三）關稅
1、對衛生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關稅。
2、擴大捐贈免稅進口范圍。
三、2月份申報納稅期限及延期申報
稅總函[2020]27號宣布對按月申報的納稅人，除湖北省外，納稅申報期限進一步延至2月28日（星期五）。
受疫情影響到2月28日仍無法辦理納稅申報或延期申報的納稅人，可在及時向稅務機關書面說明正當理由后，補辦延期申報手續并同時辦理納稅申報。稅務機關依法對其不加收稅款滯納金、不給予行政處罰、不調整納稅信用評價、不認定為非正常戶。
提示25：受疫情影響遲于2月28號的納稅申報的需及時向稅務機關書面說明正當理由。
提示26：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，又因疫情影響未按時申請延期繳納稅款的，除了及時向稅務機關書面說明未申請延期申報的正當理由外還需提供證明其特殊困難的材料，根據稅務機關核準的時間繳納稅款。
附政策依據：
《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（4號公告）、《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（8號公告）、關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告（9號公告）、關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告（10號公告）、《國家稅務總局關于充分發揮稅收職能作用 助力打贏疫情防控阻擊戰若干措施的通知》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》、《新冠肺炎疫情防控稅收優惠政策指引》。
供稿 | 徐燕律師
編輯 | 黃良迪